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销售返利的税务处理

2012-01-24 11:32
销售返利的税务处理

    1、销售返利的概念 代理记账.huiankjfw.com

    销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方(商家)对本企业产品的销售,根据销售情况而给予购货方(商家)一定的利润返还。销售返利方式较多,如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品,提供旅游等。返利是税收“概念”而非会计概念,会计准则对其无明确规定,按其性质应当列作营业费用。

    2、税务处理 代理记账.huiankjfw.com

    销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”,但本质上仍属于价格上的减让,只是因为该减让需根据供货方年度(或一段时间)销售情况到年终(或结算期)才能决定存在与否和存在多少。在日常实务中让利的处理主要有两种情形:一是销售方根据购货方购货量的大小从自己的销售利润中让出一定份额给购货方,销售方往往凭购货方的合法票据(或销货方自行开具的红字销售发票)作销售费用或冲减销售收入的处理,这种情形不可以抵减销售收入和销项税如果是销货方自行开具的红字销售发票还不可以抵减计算所得税的销售收入。所以,这种处理方法对销售方很不利;二是比照销售折扣进行处理。销售方请购货方到购货方所在地税务机关开具《进货退出或索取折让证明单》后,由供货方向购货方开具红字专用发票,这样销货方不但可以凭开具的红字专用发票冲减当期销售收入而少交流转税,而且也可以合法抵减计算所得税的销售收入。

    3、销售返利发票的正确开具 代理记账公司.huiankjfw.com

    按照相关税收政策的规定,生产企业从销售企业那里取得的返利收入发票有两类,一类是与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入,应开具增值税普通发票,冲减当期增值税进项税;一类是与商品销售量、销售额无必然联系,且经销企业向生产厂家提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,应开具服务业发票,缴纳营业税。

    在实践当中,不少企业往往把销售返利发票开成“劳务费”,这种做法存在以下四大税务风险。 
  风险一:生产厂家要多缴增值税 
 
    1、非资产负债表日后事项的销售退回,直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。 
    [例题分析1]

    甲公司2008年11月20日销售一批商品,增值税发票上注明的售价为100000元,增值税17000元,成本60000元。合同规定的现金折扣条件为1/20,n/30。买方于当年12月5日付款,享受现金折扣1000元,12月25日该批产品因质量严重不合格被退回。甲公司相关的会计处理如下:

   (1)销售商品时

    借:应收账款          117000
        贷:主营业务收入       100000
            应交税费——应交增值税(销项税额))17000

    借:主营业务成本60000
        贷:库存商品60000

    (2)收回货款时

    借:银行存款116000
        财务费用1000 
        贷:应收账款117000

    (3)销售退回时

    借:主营业务收入100000
        应交税费——直交增值税(销项税额)17000
        贷:银行存款116000 
            财务费用1000

    借:库存商品60000 
        贷:主营业务成本60000

    2、属于资产负债表日后事项,发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回,应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法,调整报告年度会计报表相关的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交的所得税。
  [例题分析2]

    甲公司2008年12月销售一批商品,增值税发票上注明的售价为200万元,增值税34万元,成本150万元,货款未收到。甲企业按5%比例对该笔应收账款计提坏账准备。第二年1月10日该批产品及增值税发票被退回。甲企业于第二年2月20日完成2009年度所得税汇算清缴,所得税税率为25%,城建税税率为7%,教育附加费为4%。财务报告批准报出日为第二年4月10日。

    甲公司在发生销售退回时的会计处理如下:

   (1) 借:以前年度损益调整(调整主营业务收入)2000000 
           应交税费——应交增值税(销项税额)340000
           贷:应收账款2340000

   (2) 借:坏账准备117000
           贷:以前年度损益调整 117000

   (3) 借:库存商品1500000
           贷:以前年度损益调整(调整主营业务成本)1500000

   (4) 借:应交税费——应交城建税23800 
                   ——教育费附加13600
           贷:以前年度损益调整(调整营业税金及附加)37400

   (5) 借:应交税费——应交所得税86400
           贷:以前年度损益调整(调整所得税费用)86400

   (6) 结转“以前年度损益调整”科目余额

    借:利润分配——未分配利润249200
        贷:以前年度损益调整249200

    3、属于资产负债表日后事项,发生在报告年度所得税汇算清缴之后的销售退回,仍作为资产负债表日后调整事项进行账务处理,并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等;按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。

    [例题分析3]]

    承[例题分析2],如果销售退回发生在第二年3月10日。会计处理(1)~(4)同上。

    企业采用应付税款法核算所得税的,不调整报告年度所得税费用和应交所得税,直接结转“以前年度损益调整”科目余额。  
 
    借:利润分配——未分配利润345600
        贷:以前年度损益调整345600

    企业采用纳税影响会计法核算所得税的,应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。

   (5) 借:递延所得税资产86400
           贷:以前年度损益调整(调整所得税费用) 86400

   (6) 结转“以前年度损益调整”科目余额

    借:利润分配——未分配利润249200 
        贷:以前年度损益调整249200